最高人民法院等关于印发《第六次联席例会纪要》和《＜关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释＞宣传提纲》的通知

最高人民法院等关于印发《第六次联席例会纪要》和《＜关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释＞宣传提纲》的通知

最近，最高人民法院、最高人民检察院颁发了《关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释》（以下简称《解释》），并从１９９２年５月１日起施行。这是建国以来第一个比较系统的关于偷税、抗税犯罪的司法解释，是审判、检察机关支持、保卫税收的重要措施，基本上解决了办理偷税、抗税刑事案件中具体应用法律的问题。认真学习、宣传、贯彻好《解释》，对于严肃税收法纪，整顿税收秩序，增强社会税法意识，依法准确办理涉税案件，严厉惩治偷税、抗税犯罪，促进经济发展和改革深化，必将产生深远影响，是推进以法治税的重大步骤。

一、颁行《解释》的重要性和必要性

经过卓有成效的税制改革与实践，我国的税制建设取得突破性进展，实现了从单一税制向复合税制的转变，使税收组织财政收入、调控经济和监督管理的功能大大加强，税收的作用越来越重要。当前，税收渗透到国民经济诸领域，调整着各方面的分配关系，涉及的内容和范围越来越广泛，成为各种利益矛盾的焦点，征税与逃税的斗争愈趋激烈，偷税、抗税、骗取出口退税、伪造、倒卖、非法使用发票等妨害税收的违法犯罪活动愈趋严重，冲击、打砸、爆炸税务机关，围攻、谩骂、殴辱、报复、伤害、杀害税务人员及其家属的事件亦时有发生。这不仅破坏税收经济秩序，影响税收政策、法律、法规的正确实施，直接减少财政收人，而且导致税负失衡，扭曲竞争机制，加剧了分配不公，影响经济建设和安定团结，干扰改革，败坏党风和社会风气，因此，必须采取强有力的措施加以整治。

近几年，在同偷税、抗税犯罪作斗争的过程中，各地反映出不少处理这类案件的法律问题，在执法中，如何正确适用我国刑法第１２１条的规定是其中的一个重要问题。为了统一对刑法第１２１条的认识，加强同偷税、抗税犯罪作斗争，避免因理解不一致而出现该判不判或“以罚代刑”、“以刑代罚”等执法不严的现象，有必要对刑法第１２１条的规定作出司法解释。这对于正确有效地指导各级审判、检察和公安机关开展涉税刑事审判、检察和治安工作，维护国家税收法制的权威性和严肃性，有着重要的现实意义。

二、《解释》的主要内容

我国刑法第１２１条规定：

“违反税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且可以罚款外，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。”这里提到的“情节严重”、“直接责任人员”以及一些处罚的原则等问题，必须有个统一的解释。这次“两高”发布的《解释》主要是要解决这些问题，以便各有关部门更认真地更好地严肃执法。

（一）关于偷税、抗税罪的构成问题。偷税、抗税都是违反税收法律、法规的行为。不同的是，偷税是采用欺骗、隐瞒等手段，少缴或者不缴应纳税款，逃避履行纳税义务；抗税则是采取公开对抗或者其它手段，抗拒履行纳税义务。《解释》列举了通常所见的偷税、抗税采用的一些手段。偷税的手段有：

伪造、涂改、隐匿、销毁帐册、票据、凭证；转移资金、财产、帐户；不报或者谎报应税项目、数量、所得额、收入额；虚增成本、多报费用、减少利润；虚构事实骗取减税、免税等。抗税的手段有：

拒绝按照税收法律、法规缴纳税款、滞纳金；以各种借口拖延不缴或者抵制缴纳税款；拒绝按照法定手续办理税务登记、纳税申报和提供纳税资料；拒绝接受税务机关依法进行的税务检查；冲击、打砸税务机关，殴打、污辱税务人员（包括税务助征员、代征员）等。按照法律、法规规定：

一般的偷税、抗税行为由税务机关作行政处罚；只有偷税、抗税达到“情节严重”的程度才构成犯罪，由司法机关追究刑事责任。哪些情况属于“情节严重”？《解释》从两方面作了规定：

一个是偷税、抗税的数额，另一个是其他情节。

第一，是构成偷税、抗税罪的数额起点。偷税、抗税犯罪属于破坏社会主义经济秩序罪，偷、抗税款的数额大小，是判断情节是否严重的基本依据。在总结多年来办理此类案件经验的基础上，经过调查研究和反复论证，《解释》规定了这样一个标准：

对于负有纳税义务的个人（包括个体工商户、个人承包户、租赁经营户、个人合伙或者负有代征、扣缴税款义务的个人等）认定偷税情节严重的数额起点为二千元至五千元。这主要是根据现阶段个人的纳税水平和个人偷税的实际情况而定的。考虑到全国各地经济发展不平衡，《解释》规定的这个起点有一个幅度。各省、自治区、直辖市高级人民法院、人民检察院可以结合本地区情况，在《解释》规定的数额幅度内制定适合本地区情况的执行标准，并报“两高”备案。对于负有纳税义务的各类企业、事业和社会团体等纳税单位，《解释》在规定偷税情节严重的数额起点时，采用了“数额加比例”（偷税的绝对数额加上偷税额占同期应纳该税种税款总额的比例）的计算方法，偷税五千元以上不满一万元的，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的４０％的；或者偷税一万元以上不满五万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的３０％的；或者偷税五万元以上不满十万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的２０％的；或者偷税十万元以上不满三十万元的，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的１０％的，都属于情节严重。偷税三十万元以上的，就不论其所占应纳税款总额的比例多少，一律视为情节严重。之所以对单位偷税额在五千元以上，不满三十万元以下的，采用这种“数额递增、比例递减”的方法确定起点标准，主要是要对负有纳税义务的单位的偷税和纳税的情况一并考虑。比如，有的单位偷税达十万元，但在同期内已经缴纳该税种应纳税款的９０％以上，即可以不追究刑事责任，只作税务行政处罚，以扩大教育面，缩小打击面；又比如，有的单位只偷税一万元，但已占其同期应纳该税种税款总额的４０％以上，如不追究刑事责任，就会放纵了犯罪，不利于维护税法。同时，这样规定对资产数量、经营规模不等和纳税总额悬殊的各类单位都能适用，便于实践中掌握。

关于抗税数额，《解释》规定，无论是单位还是个人，只要达到上述偷税数额标准的一半，就应当认定为情节严重。因为抗税情节本身比偷税严重，这样规定，体现了对抗税处理从严的精神。

《解释》还规定，同一纳税人同时偷、抗二种以上税的，只要其中一种达到上列构成犯罪标准的，所偷、抗的其他税种的数额，应当一并计入偷税、抗税的总额。

第二，构成偷税、抗税罪，数额固然是重要标准，但不是唯一标准，对于那些偷税虽未达到但接近上述数额标准，并有其他严重情节的，如偷税三次以上经教育不改的；为逃避追查而有意毁坏、伪造计税凭证或者其他纳税资料的；阻碍税务机关依法检查的；向税务人员行贿的；等等，也应当以偷税罪追究刑事责任。抗税数额虽未达到偷税数额标准的百分之五十，但有其他严重情节，如以暴力或者暴力威胁抗税的；抗缴税款、滞纳金三次以上的；抗拒税务机关依法检查的；以各种借口拖延不缴或者抵制缴纳税款，时间超过六个月的；冲击、打砸税务机关，污辱、殴打、报复税务人员或者采取其他恶劣手段妨碍税务机关工作秩序的；等等，也应当以抗税罪追究刑事责任。这是因为这些犯罪情节有较大的社会危害性。用数额加情节的办法来认定犯罪，就要求司法机关在处理这类案件时必须全面考虑案情，把犯罪分子的主观恶性程度和客观危害程度统一起来。

（二）关于偷税罪、抗税罪的“直接责任人员”的范围。根据刑法第１２１条规定，对偷税罪、抗税罪的“直接责任人员”应当追究刑事责任。“直接责任人员”具体包括：

偷税、抗税单位中对该罪负有直接责任的法定代表人、主管人员和其他直接参与人员，以及偷税、抗税的个人。“直接责任人员”可能是一人，也可能是几人，负有代征、代缴税款义务的单位和个人（简称代征人），负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人（简称扣缴义务人），实施偷税、抗税行为的，以偷税罪或者抗税罪论处。

（三）关于涉及偷税、抗税犯罪的一些犯罪处罚原则。这主要是指同偷税、抗税犯罪相关的一些犯罪如何处罚的问题。具体包括：

１．对同一税款，开始犯了偷税罪，经查获后，又抗拒不缴税款、滞纳金，不接受处罚等等，发展成为抗税罪，就要依法实行数罪并罚。

２．与纳税人、代征人、扣缴义务人勾结，为偷税犯罪提供帐号、发票、证明，或者以其他手段共同实施偷税罪的，以偷税共犯论处。唆使、煽动纳税人、代征人、扣缴义务人抗税，或者以其他手段共同实施抗税罪的，以抗税共犯论处。税务人员与纳税人、代征人、扣缴义务人共同犯偷税、抗税罪的，从重处罚。

３．因暴力抗税实施伤害、杀人行为的，按伤害罪、杀人罪定罪处罚，或者根据案情实行数罪并罚。

４．以营利为目的，倒卖发票，情节严重的，以投机倒把罪论处。因为发票是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭证，是税务稽查的重要依据，一些不法分子为牟利，伪造、倒卖发票，致使偷税、抗税犯罪活动更加猖獗，扰乱了税收秩序和经济秩序。至于私刻发票监制章，伪造发票的，以刑法第１６７条伪造印章罪处罚，是不言而喻的。

（四）对认定纳税人的经济性质作了原则规定。近年来名为国营、集体企业，实为个体工商户、个人合伙经营或私营企业的现象时有发现。这些“假国营”、“假集体”钻税法空子，骗取减税、免税优惠，损害国家利益。为此，《解释》第１２条规定：

人民法院、人民检察院在办理偷税、抗税案件中，如果发现纳税人登记的经济性质（包括所有制性质和分配形式）与实际不符的，应当根据查明的情况，按其实际的经济性质依法处理。

三、宣传、贯彻《解释》

（一）提高认识，搞好宣传

各级公、检、法、税机关要充分认识《解释》颁